財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）規(guī)定，自2010年1月1日起，對限售股轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得繼續(xù)實行免征個人所得稅政策。
一、什么是限售股
2005年股權(quán)分置改革后，股票市場不再有非流通股和流通股的劃分，只有限售流通股與非限售流通股之別。按照證監(jiān)會的規(guī)定，公司原非流通股股份的出售，應(yīng)當遵守下列規(guī)定：（一）自改革方案實施之日起，在12個月內(nèi)不得上市交易或者轉(zhuǎn)讓；（二）持有上市公司股份總數(shù)5%以上的原非流通股股東，在前項規(guī)定期滿后，通過證券交易所掛牌交易出售原非流通股股份，出售數(shù)量占該公司股份總數(shù)的比例在12個月內(nèi)不得超過5%，在24個月內(nèi)不得超過10%。取得流通權(quán)后的非流通股，由于受到以上流通期限和流通比例的限制，被稱之為限售股。
此外，股權(quán)分置改革股票復(fù)牌后和新股上市后，上述限售股于解除限售前歷年獲得的送轉(zhuǎn)股也構(gòu)成了限售股。這些限售股在限售期結(jié)束后均可上市流通。
二、限售股征稅范圍
并非所有限售股的轉(zhuǎn)讓都將征稅，這里所指的限售股包括以下三類：
1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；
2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；
3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。
三、如何對限售股轉(zhuǎn)讓收入征稅
通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。應(yīng)納稅所得額是以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額。在此基礎(chǔ)上適用20%的比例稅率征收個人所得稅。這里的股票原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。
此外，如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向證券機構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲。
四、對股市的影響
相關(guān)分析人士認為此舉很大程度上是為了應(yīng)對限售股解禁高峰，緩解市場壓力的措施之一。同時，目前市場上存在著法人股通過改制轉(zhuǎn)為個人股進而套現(xiàn)獲利的現(xiàn)象，對個人股轉(zhuǎn)讓限售股征稅則有助于抑制此種逃稅方式。北京大學證券研究所所長呂隨啟表示，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅，在一定程度上可刺激投資者延長持有限售股的期限，減少了股市大起大落的可能性，對資本市場保持穩(wěn)定有重要作用。同時由于投資者在最初取得限售股時成本較低，通過征稅也體現(xiàn)了稅收政策公平的原則。
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