贈送方式不同 稅務處理也不同

　　企業在銷售經營過程中，經常會制定一些促銷措施，如買一贈一、實物銷售折扣、有獎銷售、無償贈送等。對企業來說，贈送不但沒有增加收入，而且還多了一項費用支出。但從稅收的角度看，贈送方式的不同，稅務處理也不同。

　　無償贈送需要納稅

　　企業采用與銷售數量或銷售額沒有關系的實物贈送方式，稅收上一般按征稅處理。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。而無償贈送給非公益性社會組織和非政府相關部門的支出，不允許在稅前扣除。國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》規定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券，應按照《個人所得稅法》中“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

　　折扣銷售不納稅

　　企業采用與銷售額有關系的具有銷售折扣性質的實物折扣方式，稅收上一般按不征稅處理。由于實物銷售折扣實際上是企業給予銷售對象的一種價格方面的折讓，不具有無償贈送性質，增值稅上不符合“無償贈送”行為所規定的范疇，因而不視同銷售處理。一些省級稅務機關對此有文件規定，如河北省國稅局于2009年7月發文規定，企業在促銷中，以買一贈一、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品）不開發票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發票上的，或者分別開具發票的，應按發票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發生時間均為收到貨款的當天。企業應將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。

　　企業所得方面，對采取實物折扣贈送本企業商品的，不按照視同銷售處理。國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例來分攤確認各項銷售收入。如果不屬于本企業商品的，如果其符合相關性支出原則，也可以按銷售費用處理，不必進行納稅調整。

　　由于銷售折扣不屬于個人所得稅征稅范圍，因此，個人在購買商品時，從銷售方獲得的實物折扣不需要繳納個人所得稅。