工程承包合同如何籌劃減少營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　值得注意的是，進行工程承包合同的稅收籌劃，關鍵是與工程相關的合同應避免單獨簽訂服務合同。同時，要保持總包與分包合同條款的完整性。此外，由于營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或轉(zhuǎn)包扣除。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，以承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，在簽訂分包或轉(zhuǎn)包合同時，要注意此條款的應用。

　　對于外商承包工程，可依據(jù)《關于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務代為采購或代為制造的機器設備、建筑材料的價款準予從承包業(yè)務收入中適當扣除計算征稅問題的通知》的規(guī)定，為外國承包商進行代理籌劃。該規(guī)定是：在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務項目所需用的機器設備、建筑材料，符合下列條件的，其價款準予從其承包工程或勞務項目的業(yè)務收入總額中扣除計算繳納營業(yè)稅，但扣除額最多不得超過收入總額中扣除計算繳納營業(yè)稅，但扣除額最多不得超過業(yè)務收入總額的70%。條件是：雙方簽訂有經(jīng)過批準的代購代制合同，所代購或代為制造的機器設備、建筑材料全部用于本工程或勞務項目；開具有標明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關稅。

　　由此，給外國承包商進行籌劃時，將原總承包合同中的機器、設備部分分離出來，單獨簽訂一個分包合同，同時單獨核算，這就將承包設計為發(fā)包商的代理人，讓其符合稅收規(guī)定，從而使其代購機器、設備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達到減少營業(yè)稅目的。