關于發布《海上油氣生產設施棄置費企業所得稅管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2011年第22號現將《海上油氣生產設施棄置費企業所得稅管理辦法》予以發布，自發布之日起30日后施行。
　　特此公告。
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　　附件：附件.doc

　　國家稅務總局
　　二○一一年三月二十二日　

　　海上油氣生產設施棄置費企業所得稅管理辦法

　　第一章 總 則
　　第一條 為加強和規范海上油氣生產設施棄置費企業所得稅管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《國家發展和改革委員會、國家能源局、財政部、國家稅務總局、國家海洋局關于印發〈海上油氣生產設施廢棄處置管理暫行規定〉的通知》（發改能源[2010]1305號）的有關規定，制定本辦法。
　　第二條 本辦法所指棄置費，是指從事開采我國海上油氣資源的企業，為承擔油氣生產設施廢棄處置的責任和義務所發生的，用于井及相關設施的廢棄、拆移、填埋等恢復生態環境及其前期準備等各項專項支出。主要包括棄置前期研究、停產準備、工程設施棄置、油井棄置等相關費用。
　　第三條 本辦法所指海上油氣生產設施（以下簡稱設施），包括海上油井、氣井、水井、固定平臺、人工島、單點系泊、浮式生產儲油裝置，海底電纜、管道、水下生產系統，陸岸終端，以及其他水上、水下的油氣生產的相關輔助配套設施。
　　第四條 本辦法所指企業，是指參與開采海上油氣資源的中國企業和外國企業。
　　第五條 本辦法所指作業者，是指負責海上油（氣）田作業的實體。包括開采海上石油資源的本企業、或者投資各方企業。
　　第二章 廢棄處置方案的備案
　　第六條 企業開始提取棄置費前，應提供作業者編制的海上油（氣）田設施廢棄處置預備方案，報主管稅務機關備案。預備方案應當包括棄置費估算、棄置費籌措方法和棄置方式等內容。
　　第七條 設施廢棄處置預備方案發生修改的，企業應在修改后的30日內報主管稅務機關備案。
　　第八條 海上油（氣）田實施棄置作業前，應將其按照國家有關主管部門要求編制的設施廢棄處置實施方案，報主管稅務機關備案。
　　第三章 棄置費的計提和稅前扣除
　　第九條 海上油（氣）田棄置費，按照設施廢棄處置預備方案中規定的方法（產量法或年限平均法）按月提取。多個企業合作開發一個油（氣）田的，其棄置費計提應該采取同一方法。企業棄置費計提方法確定后，除設施廢棄處置預備方案修改外，不得變更。
　　第十條 本辦法實施后進入商業生產的海上油（氣）田，棄置費自進入商業生產的次月起開始計提。
　　本辦法實施前已進入商業生產的海上油（氣）田，棄置費自作業者補充編制的設施廢棄處置預備方案報主管稅務機關備案后的次月起開始計提。
　　作業者修改廢棄處置預備方案的，修改后棄置費在廢棄處置預備方案重新報主管稅務機關備案的次月起開始計提。
　　第十一條 采用年限平均法分月計提棄置費，應按照以下公式計算：
　　當月計提棄置費＝（預備方案中的棄置費總額-累計已計提棄置費用）÷合同生產期（月）-當月棄置費專款賬戶損益
　　本條及下條公式中的“當月棄置費專款賬戶損益”，包括專款賬戶利息、匯兌損益等。其中匯兌損益為棄置費以人民幣以外貨幣計提存儲情況下，按照上月末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時，棄置費專款賬戶余額發生的匯兌損益。
　　本辦法實施前已進入商業生產的海上油（氣）田，合同生產期（月）為開始計提棄置費的剩余月份。
　　第十二條 采用產量法計提棄置費，應按照以下公式計算：
　　本月計提棄置費＝（預備方案中的棄置費總額-累計已計提棄置費用）×本月計提比例－當月棄置費專款賬戶損益
　　本月計提比例＝本月油（氣）田實際產量÷（本月油（氣）田實際產量＋期末探明已開發儲量）
　　期末探明已開發儲量是指，已探明的開發儲量，在現有設施條件下對應的可開采儲量。
　　第十三條 作業者應在納稅年度結束后，就當年提取的棄置費具體情況進行調整。企業應在年度匯算清繳時，根據作業者的調整情況，確認本年度棄置費列支數額。
　　第十四條 修改設施廢棄處置預備方案，導致棄置費提取數額、方法發生變化的，應自方案修改后的下個月開始，就新方案中的棄置費總額，減去累計已計提棄置費后的余額，按照新方案確定的方法繼續計提。
　　第十五條 油（氣）田企業或合作各方企業應承擔或者按投資比例承擔設施廢棄處置的責任和義務，其按本辦法計提的棄置費，應依照規定作為環境保護、生態恢復等方面專項資金，并準予在計算企業年度應納稅所得額時扣除。
　　第十六條 合作油（氣）田的合同生產期尚未結束，一方企業決定放棄生產，將油（氣）田所有權全部轉移給另一方企業、或者合作油（氣）田的合同生產期結束，一方企業決定繼續生產，若放棄方或退出方企業取得已經計提的棄置費補償，應作為收入計入企業當年度應納稅所得計算納稅。支付方企業可以作為棄置費，在支付年度一次性扣除。
　　第四章 棄置費的使用
　　第十七條 作業者實施海上油（氣）田設施廢棄處置時發生的棄置費，應單獨歸集核算，并從按照本辦法規定提取的棄置費中扣除。
　　第十八條 作業者完成海上油（氣）田設施廢棄處置后，提取的棄置費仍有余額，應相應調增棄置費余額所歸屬企業當年度的應納稅所得額。
　　第十九條 作業者完成海上油（氣）田設施廢棄處置后，實際發生的棄置費超過計提的部分，應作為企業當年度費用，在計算企業應納稅所得額時扣除。
　　第五章 棄置費的管理
　　第二十條 棄置費專款賬戶資金所產生的損益，應計入棄置費，并相應調整當期棄置費提取額。
　　第二十一條 棄置費的計提、清算應統一使用人民幣作為貨幣單位。發生的匯兌損益，直接增加或減少棄置費。
　　第二十二條 企業在申報當年度企業所得稅匯算清繳資料時，應附送海上油氣生產設施棄置費情況表（見附表）。
　　第二十三條 海上油（氣）田設施廢棄處置作業完成后，在進行稅務清算時，應提供企業對棄置費的計提、使用和各投資方承擔等情況的說明。
　　第六章 附 則
　　第二十四條 企業依本辦法計提的棄置費，凡改變用途的，不得在企業所得稅前扣除。已經扣除的，應調增改變用途當年的應納稅所得額，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理。