一般反避稅管理辦法（試行）

國(guó)家稅務(wù)總局令第32號(hào)

　　《一般反避稅管理辦法（試行）》已經(jīng)2014年11月25日國(guó)家稅務(wù)總局2014年度第3次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2015年2月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)： 王軍
2014年12月2日

一般反避稅管理辦法（試行）

第一章 總 則

　　
　　第一條 為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。
　　第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。
　　下列情況不適用本辦法：
　　（一）與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排；
　　（二）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。
　　第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
　　第四條 避稅安排具有以下特征：
　　（一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；
　　（二）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。
　　第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：
　　（一）對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性；
　　（二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體；
　　（三）對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；
　　（四）其他合理方法。
　　第六條 企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。
　　企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。
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第二章 立 案
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　　第七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實(shí)際，應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。
　　第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報(bào)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省）稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)立案。
　　第九條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)總局形成的立案申請(qǐng)審核意見(jiàn)轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查。

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第三章 調(diào) 查

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　　第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。
　　第十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于本辦法所稱(chēng)避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書(shū)》之日起60日內(nèi)提供下列資料：
　　（一）安排的背景資料；
　　（二）安排的商業(yè)目的等說(shuō)明文件；
　　（三）安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會(huì)決議、備忘錄、電子郵件等；
　　（四）安排涉及的詳細(xì)交易資料，如合同、補(bǔ)充協(xié)議、收付款憑證等；
　　（五）與其他交易方的溝通信息；
　　（六）可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料；
　　（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他資料。
　　企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)可以延期提供，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)書(shū)面回復(fù)。逾期未回復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。
　　第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進(jìn)行核定。
　　第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)籌劃方）提供有關(guān)資料及證明材料。
　　第十四條 一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。
　　第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開(kāi)信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收情報(bào)交換程序，或者通過(guò)我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。
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第四章 結(jié) 案

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　　第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過(guò)程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見(jiàn)和理由，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)結(jié)案。
　　第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局形成的結(jié)案申請(qǐng)審核意見(jiàn)，分別以下情況進(jìn)行處理：
　　（一）同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書(shū)》；
　　（二）同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》；
　　（三）稅務(wù)總局有不同意見(jiàn)的，按照稅務(wù)總局的意見(jiàn)修改后再次層報(bào)審核。
　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》。
　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為不應(yīng)采納的，應(yīng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應(yīng)采納的意見(jiàn)和理由層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。
　　被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為確需對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。
　　第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請(qǐng)審核意見(jiàn)，分別以下情況進(jìn)行處理：
　　（一）同意不應(yīng)采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》；
　　（二）同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》；
　　（三）稅務(wù)總局有不同意見(jiàn)的，按照稅務(wù)總局的意見(jiàn)修改后再次層報(bào)審核。

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第五章 爭(zhēng)議處理

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　　第十九條 被調(diào)查企業(yè)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)法律救濟(jì)。
　　第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整方案導(dǎo)致國(guó)內(nèi)雙重征稅的，由稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。
　　第二十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

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第六章 附 則

　　第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。