關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)

現(xiàn)將中外合作辦學(xué)等增值稅征管問(wèn)題公告如下：
　　一、境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué)，是指中外教育機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國(guó)中外合作辦學(xué)條例》（國(guó)務(wù)院令第372號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國(guó)公民為主要招生對(duì)象的教育教學(xué)活動(dòng)。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3）第一條第（八）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　二、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（IATA）開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃（BSP）對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
　　三、納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱補(bǔ)充耕地指標(biāo)，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》及國(guó)務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補(bǔ)平衡考核辦法》的有關(guān)要求，經(jīng)省級(jí)土地行政主管部門確認(rèn)，用于耕地占補(bǔ)平衡的指標(biāo)。
　　四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第五條第（三）項(xiàng)的規(guī)定確定買入價(jià)；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。
　　五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）停止執(zhí)行。
　　六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
　　七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。
　　本公告自發(fā)布之日起施行,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第四條同時(shí)廢止。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應(yīng)稅行為，已繳納營(yíng)業(yè)稅的，不再調(diào)整，未繳納營(yíng)業(yè)稅的，比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　特此公告。
　　

國(guó)家稅務(wù)總局
2018年7月25日