國家稅務總局公告2011年第48號根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)(含企業(yè)性質的農民專業(yè)合作社，下同 )從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關事項公告如下：
一、企業(yè)從事實施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標準執(zhí)行。
企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
二、企業(yè)從事農作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。
三、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得,包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。
四、企業(yè)從事下列項目所得的稅務處理
（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；
（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理;
（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；
（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖”項目處理。
五、農產(chǎn)品初加工相關事項的稅務處理
（一）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部 國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規(guī)定的農產(chǎn)品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。
（二）財稅[2008]149號文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅[2011]26號文件規(guī)定執(zhí)行。
（三）企業(yè)從事實施條例第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。
（四）企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。
六、對取得農業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務取得的所得免征企業(yè)所得稅。
七、 購入農產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務處理
企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。
主管稅務機關對企業(yè)進行農產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見。
八、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。
九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。
企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。
十、企業(yè)購買農產(chǎn)品后直接進行銷售的貿易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。
十一、除本公告第五條第二項的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務總局
二○一一年九月十三日
冀公網(wǎng)安備 13010402002066號