關(guān)于《暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》的解讀

　　一、本公告出臺的背景
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號，以下簡稱“《通知》”）是對小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠原則性的規(guī)定，為落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會議精神，增加政策的可操作性，我們就《通知》中銷售額或營業(yè)額的含義、季度申報(bào)銷售額或營業(yè)額的確定、代開發(fā)票等問題做了進(jìn)一步明確。
二、請介紹該公告的主要內(nèi)容
該公告主要明確了四個事項(xiàng)：
（一）《通知》中銷售額或營業(yè)額的含義：《通知》規(guī)定，月銷售額或營業(yè)額“不超過2萬元”的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。為進(jìn)一步支持小微企業(yè)的發(fā)展，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，本公告明確，《通知》中“月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元”包含“月銷售額或營業(yè)額為2萬元”。即對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的（含2萬元），暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的（含2萬元），暫免征收營業(yè)稅。
（二）季度申報(bào)銷售額或營業(yè)額的確定：按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅政策規(guī)定，部分納稅人可以1個季度為納稅期限。為避免按月區(qū)分，便于實(shí)際操作，本公告明確，對于按季度申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的，可按照 《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。
（三）兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算問題：對增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位，兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，納稅人既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展，本公告明確，增值稅小規(guī)模中的企業(yè)和非企業(yè)性單位，應(yīng)該分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收增值稅；月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。
（四）代開發(fā)票問題：月初或月中，增值稅小規(guī)模納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票時，尚不能確定其月銷售額是否達(dá)到2萬元（季銷售額6萬元）。按照現(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票時，應(yīng)先繳納增值稅稅款。從既保護(hù)納稅人利益，又保證稅款安全的角度，本公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。