一、下發(fā)本公告的背景
經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。為了貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文）精神，保障改革試點的順利實施，在《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》（2011年第77號）和《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》（2012年第42號）內容基礎上，結合37號文有關政策調整規(guī)定，起草了本公告。
二、納稅人發(fā)票使用規(guī)定
（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。
小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，服務接受方索取貨運專票的，可向主管稅務機關申請代開，填寫《代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》。代開貨運專票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。
（二）提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務、旅客運輸服務的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。
（三）從事國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人，應使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人，應使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。
（四）納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應于2014年3月31日前向原主管稅務機關申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。
三、稅控系統(tǒng)使用規(guī)定
（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸服務、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱貨運專票稅控系統(tǒng)）；提供貨物運輸服務之外的其他增值稅應稅服務、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）。
（二）37號文規(guī)定：自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。本公告中相應明確，自2013年8月1日起，一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)）。
（三）試點納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅盤，納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅；貨運專票稅控系統(tǒng)和機動車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備為稅控盤和報稅盤，納稅人應當使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。
貨運專票稅控系統(tǒng)及專用設備管理，按照現(xiàn)行防偽稅控系統(tǒng)有關規(guī)定執(zhí)行。各省國稅機關可對現(xiàn)有相關文書作適當調整。
（四）北京市小規(guī)模納稅人自2012年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅的辦法繼續(xù)執(zhí)行。
四、關于增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批
增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務機關依法審批。
針對前期部分試點地區(qū)反映，增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批中實地核查工作量大、影響辦稅效率以及部分稅務機關審批過嚴、影響納稅人發(fā)票使用問題，為進一步做好納稅服務工作，保障試點實施順利，納稅人發(fā)票正常使用，本公告將實地核查的必經(jīng)程序調整為：主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗。實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關確定并報國家稅務總局備案。同時明確：稅務機關應根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況進行審批，保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。
五、貨運專用發(fā)票開具規(guī)定
（一）一般納稅人提供應稅貨物運輸服務，使用貨運專票；提供其他增值稅應稅項目、免稅項目或非增值稅應稅項目的，不得使用貨運專票。
（二）貨運專票中“承運人及納稅人識別號”欄填寫提供貨物運輸服務、開具貨運專票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄填寫實際負擔運輸費用、抵扣進項稅額的一般納稅人信息；“費用項目及金額”欄填寫應稅貨物運輸服務明細項目及不含增值稅的銷售額；“合計金額”欄填寫應稅貨物運輸服務項目不含增值稅的銷售額合計；“稅率”欄填寫增值稅稅率；“稅額”欄填寫按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅的銷售額和適用稅率計算得出的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄填寫不含增值稅的銷售額和增值稅額的合計；“機器編號”欄填寫貨運專票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。
（三）37號文規(guī)定：原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額，取消了前期試點中的過渡政策。本公告相應調整了稅務機關代開貨運專用發(fā)票的有關規(guī)定：稅務機關在代開貨運專用發(fā)票時，貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運專用發(fā)票左上角自動打印“代開”字樣；“稅率”欄填寫小規(guī)模納稅人增值稅征收率；“稅額”欄填寫按照應稅貨物運輸服務項目不含增值稅的銷售額和小規(guī)模納稅人增值稅征收率計算得出的增值稅額；“備注”欄填寫稅收完稅憑證號碼；其他欄次內容與本條第（二）項相同。
（四）提供貨物運輸服務，開具貨運專票后，如發(fā)生應稅服務中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專票的，實際受票方或承運人可向主管稅務機關填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務機關核對并出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。實際受票方應暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得承運人開具的紅字貨運專票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“發(fā)票代碼、號碼認證不符”以及所購服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，不列入進項稅額，不作進項稅額轉出。承運人可憑《通知單》在貨運專票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專票?！锻ㄖ獑巍窌翰煌ㄟ^系統(tǒng)開具，但其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關規(guī)定執(zhí)行。
六、貨運專用發(fā)票管理規(guī)定
（一）貨運專票暫不納入失控發(fā)票快速反應機制管理。
（二）貨運專票的認證結果類型包括“認證相符”、“無法認證”、“認證不符”、“密文有誤”和“重復認證”等類型（暫無失控發(fā)票類型），稽核結果類型包括“相符”、“不符”、“缺聯(lián)”、“重號”、“屬于作廢”和“滯留”等類型。認證、稽核異常貨運專票的處理按照專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。
（三）稽核異常的貨運專票的核查工作，按照《增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）》的有關規(guī)定執(zhí)行。
（四）丟失貨運專票的處理，按照專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行，承運方主管稅務機關出具《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。
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