關(guān)于《發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》的解讀

　　2009年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）下發(fā)后，各地稅務(wù)部門和納稅人反映，該文僅對(duì)企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理做了一些原則性規(guī)定，在實(shí)際稅收征管過程中，由于理解不一，經(jīng)常產(chǎn)生一些爭議，希望總局進(jìn)行修改、完善。鑒于以上情況，總局在進(jìn)一步研究、完善的基礎(chǔ)上，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（以下簡稱《辦法》）。現(xiàn)將《辦法》主要內(nèi)容解讀如下：
　　一、政策性搬遷范圍有哪些？
　　按照《國有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國務(wù)院2001年第590號(hào)令）的規(guī)定，《辦法》指出，由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
　　二、政策性搬遷收入包括哪些？
　　企業(yè)的搬遷收入，《辦法》中規(guī)定為搬遷補(bǔ)償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
　　三、政策性搬遷支出包括哪些？
　　企業(yè)的搬遷支出，《辦法》規(guī)定包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出包括，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。
　　四、政策性搬遷涉及的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
　　企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》中區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝（如無形資產(chǎn)）仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用；二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí)，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化， 不得從搬遷收入中扣除。
　　五、企業(yè)政策性搬遷新購置的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
　　《辦法》中規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。
　　六、政策性搬遷所得如何計(jì)算及處理？
　　企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按照《辦法》要求進(jìn)行搬遷核算及報(bào)送搬遷相關(guān)材料的，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在符合《辦法》規(guī)定的搬遷完成年度，進(jìn)行搬遷清算，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
　　七、政策性搬遷損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
　　企業(yè)政策性搬遷損失是指，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的數(shù)額。搬遷損失可以一次性在搬遷完成年度，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成年度起，分3個(gè)年度均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。
　　八、政策性搬遷時(shí)，企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限如何計(jì)算？
　　由于企業(yè)搬遷一般停止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)對(duì)虧損彌補(bǔ)期限造成影響，因此，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。
　　九、政策性搬遷需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些材料？何時(shí)報(bào)送？
　　企業(yè)政策性搬遷，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。不能單獨(dú)進(jìn)行的，應(yīng)按企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行《辦法》規(guī)定。
　　鑒于政策性搬遷情況比較復(fù)雜，容易產(chǎn)生征管漏洞，《辦法》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，搬遷收入和以后實(shí)際發(fā)生的、與搬遷相關(guān)的各項(xiàng)支出，均應(yīng)按《稅法》規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。此外，企業(yè)在搬遷完成年度，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，還應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。
　　十、企業(yè)搬遷的其他事項(xiàng)如何處理？
　　由于《辦法》規(guī)定的內(nèi)容有限，且企業(yè)搬遷還會(huì)涉及許多一般性事項(xiàng)，因此《辦法》未規(guī)定的企業(yè)搬遷事項(xiàng)，一律應(yīng)按照《稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
　　十一、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別？
　　《辦法》中對(duì)政策性搬遷所做出的規(guī)定，與非政策性搬遷的主要區(qū)別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；二是，給予最長五年的搬遷期限；三是，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。