一、背景和意義
《國務(wù)院關(guān)于天津北方國際航運中心核心功能區(qū)建設(shè)方案的批復(fù)》（國函[2011]51號）規(guī)定：對在天津東疆保稅港區(qū)注冊的融資租賃企業(yè)，或融資租賃公司在東疆保稅港區(qū)設(shè)立的項目子公司滿足條件的融資租賃出口貨物，實行出口退稅政策。上述融資租賃出口貨物包括通過天津境內(nèi)口岸報關(guān)出口的融資租賃貨物，以及融資租賃的海洋工程結(jié)構(gòu)物的等視同出口貨物。
按照上述精神，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署經(jīng)過反復(fù)討論，多次協(xié)調(diào)，在征求天津市有關(guān)部門意見基礎(chǔ)上，聯(lián)合下發(fā)了操作性文件《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財稅[2012]66號，以下簡稱《通知》）。為確保融資租賃貨物出口退稅政策在天津東疆保稅港區(qū)順利實施，根據(jù)《通知》的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）。為了便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人的理解和操作，我們將《通知》和《管理辦法》一并解讀。
《通知》和《管理辦法》的公布實施，是財稅部門認真落實國務(wù)院批復(fù)的重要舉措。以天津東疆保稅港區(qū)為核心載體，開展融資租賃貨物出口退稅政策試點，有利于加快天津國際航運中心的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，縮小與世界上主要航運中心的差距，有利于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進外貿(mào)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。 同時也將為改革創(chuàng)新出口退稅政策和管理措施提供寶貴經(jīng)驗。
二、《通知》的內(nèi)容
（一）政策內(nèi)容和適用范圍
對在天津東疆保稅港區(qū)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在天津東疆保稅港區(qū)設(shè)立的子公司（融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且所有權(quán)轉(zhuǎn)移的租賃期在5年（含）以上，并向天津境內(nèi)口岸海關(guān)海關(guān)報關(guān)離境出口的貨物，實行退稅政策。
貨物范圍：飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《增值稅條例實施細則》第二十一條“固定資產(chǎn)”的規(guī)定。
對融資租賃出租方向國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購買，以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期在5年（含）以上所有權(quán)轉(zhuǎn)移的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口實行退稅政策。海洋工程結(jié)構(gòu)物和企業(yè)名單按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
上述融資租賃貨物不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進口減免稅貨物以及從區(qū)外進入天津東疆保稅港區(qū)的原進口貨物。
（二）退稅計算和辦理
退還融資租賃出租方購進貨物所含增值稅。若屬于消費稅產(chǎn)品的，退還上一環(huán)節(jié)已征還消費稅。
計算公式為：
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×適用退稅率（統(tǒng)一的出口貨物退稅率）
消費稅應(yīng)退稅額=購進融資租賃貨物完稅憑證明上稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額
融資租賃方在出口貨物報關(guān)出口時，在海關(guān)出口貨物報關(guān)單上應(yīng)填寫“租賃貨物”方式（目前貿(mào)易方式中并沒有“融資租賃”）。海關(guān)依據(jù)申請，對符合條件的融資租賃出口貨物辦理放行手續(xù)并簽發(fā)出口貨物報關(guān)單退稅聯(lián)，并按規(guī)定向國家稅務(wù)總局傳遞退稅證明聯(lián)相關(guān)電子信息。
融資租賃出租方憑購進貨物在增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書、與承租人簽訂的融資的租賃合同、出口貨物報關(guān)單、向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人開具的發(fā)票及稅務(wù)部門要求的其他要件，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅手續(xù)。屬于消費稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供有關(guān)消費稅專用繳款書。
對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，由融資租賃出租方應(yīng)及時主動向主管主管稅務(wù)機關(guān)報告，并按規(guī)定追補繳已退稅款。其中對出口貨物，在復(fù)進口時企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向海關(guān)提供主管稅務(wù)機關(guān)出具的已補稅或未退稅證明。
（三）執(zhí)行時間。本《通知》自2012年7月1日起執(zhí)行。出口貨物以退稅證明聯(lián)注明的出口日期為準(zhǔn)；海洋工程結(jié)構(gòu)物以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準(zhǔn)。
三、《管理辦法》的主要內(nèi)容
《管理辦法》共分四章十三條。
（一）稅務(wù)登記、退稅認定認定管理。從第四條到第六條。其中第四條規(guī)定，融資租賃出租方未在主管國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)補辦登記手續(xù)；第五條對辦理認定手續(xù)進行規(guī)定。指出，除一般退稅認定所需資料外，還要提供融資租賃合同、從事此項業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明。此外對《管理辦法》下發(fā)前已經(jīng)簽訂融資租賃合同的，可以向主管退稅稅務(wù)機關(guān)補辦認定手續(xù)；第六條規(guī)定融資租賃出租方發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及退稅資格認定內(nèi)容變化的，應(yīng)及時向主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理注銷或變更手續(xù)。
（二）申報、審核管理。從第七條到第十一條。第七條規(guī)定的申報期限與一般出口貨物的相同，同時要求不同《融資租賃合同》項下的融資租賃貨物應(yīng)分開申報。另外對申報資料進行規(guī)定。即：出口貨物報關(guān)單（海洋工程結(jié)構(gòu)物免予提供）、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書、消費稅稅收繳款書或海關(guān)（進口消費稅）專用繳款書、租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同。其中對海洋工程結(jié)構(gòu)物還規(guī)定應(yīng)提供向承租人收取首筆租金時開具的發(fā)票、列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單；第八條對增值稅一般納稅人取得的專用發(fā)票等做出認證、以及按照稽核比對信息等審核辦理退稅，對非增值稅一般納稅人規(guī)定要發(fā)函調(diào)查后方可辦理退稅；第九條明確融資租賃出租方取得的專用發(fā)票已經(jīng)申報抵扣的，不得用于申報退稅。反之已經(jīng)申報退稅的，不得申報抵扣；第十條明確稅務(wù)機關(guān)按財稅[2012]66號規(guī)定的計算方法審核、審批退稅；第十一條對退租的情況明確融資租賃出租方應(yīng)及時主動向受主管退稅稅務(wù)機關(guān)報告，并按規(guī)定補繳已退稅款。
（三）違章處理和執(zhí)行時間。其中第十二條規(guī)定違章處理，對融資租賃出租方采取假冒退稅資格、偽造、擅自涂改《融資租賃合同》、提供虛假退稅申報資料等手段騙取退稅款的，按照現(xiàn)行法律法規(guī)處理；第十三條規(guī)定本辦法從2012年7月1日起執(zhí)行。
冀公網(wǎng)安備 13010402002066號