企業所得稅法實施條例釋義連載四十四

　　第六十五條　企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
　　「釋義」本條是關于無形資產的界定。
　　本條是對企業所得稅法第十二條的細化規定。企業所得稅法第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，知識創新步伐不斷加快，無形資產在企業資產中所占的比重越來越大。無形資產通常表現為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它不具有實物形態，看不見、摸不著，但它能夠為企業帶來經濟利益，有些情況下甚至成為企業經濟利益的主要來源，所以企業所得稅法對企業的無形資產作了特殊規定。為了增強企業所得稅法的可操作性，條例有必要對無形資產的概念作進一步明確和界定。原內資企業所得稅暫行條例實施細則也對無形資產作了界定：無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。本條在基本沿用內資企業所得稅暫行條例實施細則有關規定的基礎上，作了進一步調整和完善，即增加了企業持有無形資產的目的限制。根據本條的規定，無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或者為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
　　本條的規定，可以從以下幾方面來理解：
　　一、從目的上看，無形資產是企業基于生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有。
　　企業擁有資產的目的有很多，有些是與企業的生產經營活動直接相關，是出于生產經營的目的，而有些則未必與企業的生產經營活動直接相關。由于企業因生產經營活動而存在，離開生產經營活動，企業將喪失存在的可能與必要，所以企業所得稅中允許稅前扣除的支出，也是以與生產經營活動有關為原則限制的。企業所得稅法和本條例所規定的無形資產，必須是基于生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有。
　　二、從形態和種類上看，無形資產是沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
　　與固定資產等不同，無形資產沒有實物形態，是看不見、摸不著的，也不表現為貨幣形式，但對企業來說，又能帶來一定的經濟利益流入，對有些企業來說，無形資產對企業的意義和作用遠遠超過其他資產。其中，專利權，是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請人，對其發明創造在法定期限內所享有的專有使用權利，包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計權。商標權，是指專門在某類指定的商品或者產品上使用特定的名稱或者圖案的權利。著作權，又稱版權，是指作者對其創作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利，包括署名權、發表權、修改權和保護作品完整權，還包括復制權、發行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利。土地使用權，是指企業所擁有的在一定期間內特定土地上所享有的開發、利用、經營的權利。需要注意的是，會計準則規定，企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或者資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。稅法沒有將土地使用權分別歸屬于無形資產和投資性房地產，而是一律按照無形資產進行處理。與專利權的公開性不同，非專利技術又稱專有技術，是指企業所擁有的不為社會公眾所知曉、在生產經營活動中已采用了的且可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅，它的擁有人沒有向政府主管部門申請保護，一般包括工業專有技術、商業貿易專有技術、管理專有技術等。會計上將商譽作為獨立于無形資產之外的單獨一類資產進行確認、計量和報告，但條例將商譽作為無形資產的一部分來規定。對商譽概念的認識，目前仍沒有一個權威而統一的解釋與認定，不同的意見較多，但一般而言，商譽是指出于某種特殊原因，如企業所處的地理位置，或者由于企業長期積累而成的良好信譽，或者由于組織得當、生產經營效益高，或者由于技術先進、掌握了生產的訣竅等原因而形成的無形資產，這種無形資產一般能為企業帶來超過一般盈利水平的超額利潤。與其他無形資產一樣，商譽可以是由企業自己建立的，也可以是直接向外界購買的。稱專有技術，是指企業所擁有的不為社會公眾所知曉、在生產經營活動中已采用了的且可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅，它的擁有人沒有向政府主管部門申請保護，一般包括工業專有技術、商業貿易專有技術、管理專有技術等。會計上將商譽作為獨立于無形資產之外的單獨一類資產進行確認、計量和報告，但條例將商譽作為無形資產的一部分來規定。對商譽概念的認識，目前仍沒有一個權威而統一的解釋與認定，不同的意見較多，但一般而言，商譽是指出于某種特殊原因，如企業所處的地理位置，或者由于企業長期積累而成的良好信譽，或者由于組織得當、生產經營效益高，或者由于技術先進、掌握了生產的訣竅等原因而形成的無形資產，這種無形資產一般能為企業帶來超過一般盈利水平的超額利潤。與其他無形資產一樣，商譽可以是由企業自己建立的，也可以是直接向外界購買的。