企業所得稅法實施條例釋義連載三十一

　　第五十一條　企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
　　「釋義」　本條是對企業所得稅法第九條規定的公益性捐贈的進一步界定。
　　原內資企業所得稅規定，對企業的公益、救濟性捐贈，即企業向教育、民政等公益事業和遭受自然災害等地區的捐贈，在其年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。原外資企業所得稅規定，對企業的公益、救濟性捐贈，即企業向教育、民政等公益事業和遭受自然災害等地區的捐贈，可據實扣除。為了彌補政府職能的缺位，調動企業積極參與社會公共事業發展的積極性，促進我國公益性事業的發展，考慮了國際上的通行做法，解決以前內外資企業稅收待遇不平的問題，在兼顧國家財政承受能力和納稅人負擔水平的前提下，企業所得稅法將公益性捐贈的稅前扣除標準，統一規定為企業年度利潤總額12％以內，適用于所有內資、外資企業。但是出于立法整體體例等因素的考慮，企業所得稅法并沒有對公益性捐贈作出明確界定。公益性捐贈支出的扣除，首要的就是界定什么是公益性捐贈，以增強企業所得稅法的可操作性，所以本條對公益性捐贈作了明確界定。原內資企業所得稅暫行條例實施細則規定，公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈；納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。與原內資企業所得稅暫行條例實施細則有關規定相比，本條作了相應調整，即將受捐贈的對象由"非營利的社會團體"改為"公益性社會團體"，同時不再具體列舉公益性的捐贈范圍。
　　根據本條的規定，公益性捐贈必須符合以下兩個條件。
　　一、必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門。
　　從理論上來說，企業可以直接向公益事業捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節省成本和環節，而且實踐中很多企業向公益事業的捐贈，確實是由企業直接向受援對象捐助的。但是，在稅務處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業直接向公益事業捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業直接向公益事業的捐贈稅前扣除的話，可能會出現一部分企業借此偷漏稅的現象。通過一定的中間部門，來轉接企業的公益性捐贈，更有利于管理，同時在某種程度上也宣傳了企業的捐贈行為，更有利于企業良好和負責任形象的建立，國外對允許稅前扣除的公益性捐贈一般也只限于通過公益性社會團體等中間機構的捐贈。但是，通過什么中間部門予以轉接公益性捐贈，也是個關鍵，如果這個中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈的混亂與無序。所以本條對接受捐贈的中間部門作了限定，一是縣級以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業進行公益性捐贈，規定縣級以上人民政府及其部門作為接受捐贈的對象，能夠滿足實際的需要，因為從我國目前的行政機關組織體系和結構來看，縣級以上人民政府及其部門的數量、遍布范圍和結構等相當廣泛，基本能夠承擔接受捐贈的任務。二是公益性社會團體。在實踐中，經過有關主管部門批準或者登記設立了很多公益性社會團體，其主要目的就是從事公益性社會活動，接受公益捐贈自然屬于其業務范圍，允許通過這些公益性社會團體從事公益事業的捐贈，是國際上的通行做法，既考慮了我國實踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進行公益捐贈的不足，同時這些公益性社會團體由于其本身的公益性和在社會上所發揮的作用，一般也具有較強的公信力，所以有必要承認公益性社會團體作為企業所得稅法所承認的公益事業捐贈的受捐對象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會團體，都符合本條規定的條件。本條規定的公益性社會團體，還必須滿足本條例第五十二條規定的條件。
　　二、必須是用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
　　并非企業對外任何形式的捐贈都允許稅前扣除，而必須是用于公益事業的捐贈，才允許稅前扣除。目前，規范公益事業捐贈的法律有1999年的《中華人民共和國公益事業捐贈法》。條例草案將公益事業捐贈的范圍限定為如下四項，一是救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；二是教育、科學、文化、衛生、體育事業；三是環境保護、社會公共設施建設；四是促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。其實這四項內容就是原本照搬《中華人民共和國公益事業捐贈法》的有關規定而來，考慮到《中華人民共和國公益事業捐贈法》今后可能會根據實踐情況發展的需要，作相應的修訂，而企業所得稅法與本條例規定的公益性捐贈理應與《中華人民共和國公益事業捐贈法》協調一致，要充分落實《中華人民共和國公益事業捐贈法》的有關內容，若采取直接列舉的方式來表述公益性捐贈的范圍，可能比較被動，因為《中華人民共和國公益事業捐贈法》若作相應調整，本條例的有關內容也將作相應調整，條例的穩定性得不到保障。所以，條例最終刪除了公益性捐贈范圍的具體列舉規定，而是直接援引至《中華人民共和國公益事業捐贈法》，這樣，本條例規定的公益性捐贈范圍就與《中華人民共和國公益事業捐贈法》完全協調一致，其具體內容可以根據《中華人民共和國公益事業捐贈法》的發展變化作適時調整，而無需修改條例，以適應經濟社會客觀情況的發展變化。