企業所得稅法實施條例釋義連載三十六

　　第五十七條　企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
　　「釋義」本條是關于固定資產的進一步界定。
　　本條是對企業所得稅法第十一條的細化規定。企業所得稅法第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。一個企業，擁有特定數量的固定資產是其生產經營活動的必需，只不過不同類型的企業，所擁有的固定資產的質量和數量存在差異而已。一般而言，固定資產是企業資產中價值較高的部分，固定資產的稅務處理是企業所得稅法的一個重要組成部分。企業所得稅法第十一條對準予稅前扣除的固定資產折舊做了原則性規定，同時根據企業所得稅稅前扣除的相關性原則，明確了在會計上可以計提折舊但在稅收上不得計提折舊的固定資產項目。作為企業所得稅法的實施條例，有必要對企業所得稅法中出現的固定資產，作明確界定，以便實踐操作。
　　原內資稅法規定，固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在兩千元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。原外資稅法規定的固定資產，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在兩千元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數額列為費用。而會計上的固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用年限超過一個會計年度的資產。本條所界定的固定資產，與原內資、外資稅法和會計上的固定資產有所不同，可以說在主體參照的基礎上，結合稅收制度的特性，又對原來的固定資產的概念，作了適度的修正，更加精確和嚴謹，也更加符合企業生產經營活動的需要，其可從以下幾方面來理解。
　　一、從目的上看，固定資產是基于生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有。企業擁有資產的目的有很多，有些是與企業的生產經營活動直接相關，是用于生產經營目的的，而有些則未必與企業的生產經營活動直接相關。由于企業依靠生產經營活動而存在，離開特定的生產經營活動，企業將喪失存在的可能，所以企業所得稅法上允許稅前扣除的支出，也是以與生產經營活動有關為原則限制的。企業所得稅法和本條例所規定的固定資產，必須是基于生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有。所謂生產產品，主要是針對生產性企業而言，是固定資產作為企業產品的輔助性工具，如企業的模具、大型生產機械設備；提供勞務和出租的目的，主要是針對服務性企業而言；經營管理的目的，是指組織企業生產經營活動的目的，基于經營管理目的而持有的固定資產，主要是指企業的廠房、辦公用房等。
　　二、從使用時間上看，需要超過12個月。這是對固定資產使用時限上的要求。固定資產，顧名思義，相對來說比較固定，也就是說其使用年限相對較長，不屬于一次性消費品。但是，需要明確的是，固定資產的“固定”并非絕對的固定或者永遠存在，只是一個相對的說法，絕對“固定”的資產是不存在的，固定資產是從企業各項資產中某些資產的共有屬性，與其他資產相比較而得出的一個約定俗成的概念。企業資產在效益上的體現，往往不是一蹴而就的，需要一個過程，根據企業所得稅法收入與支出配比原則，這些資產的稅前扣除必須與資產的耗費相對應，也就是與資產本身的“支出”對應，由于我國企業所得稅采取的納稅年度是以一個自然年為標準，企業應就其在一年的所得進行匯算清繳企業所得稅，所以固定資產的使用年限要求，本條將其規定為12個月，這與企業納稅義務的履行是對應的，符合稅前扣除的收入與支出配比原則。
　　三、從表現形式上看，固定資產應該是非貨幣性資產。無論是從會計上，還是從企業所得稅角度來看，固定資產是基于收入與扣除之間的關系來界定的，是基于資產的使用屬性來判斷的。企業資產的表現形式，從其是否屬于貨幣表現形式角度來看，有可以直接變現或者具有一般等價物功能的貨幣形式，如現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資等，這些資產的使用是一次性的，不存在所謂的折舊扣除。而固定資產是從資產使用上的時限性來界定的，所以就排除了貨幣性資產作為固定資產的可能。
　　四、從種類上看，固定資產包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。企業所得稅法和本條例所說的固定資產是有形的資產，本條具體列舉了固定資產的種類，更加提高了企業所得稅的可操作性。根據本條的規定，企業的固定資產種類，包括房屋和建筑物、機器和機械，以及與生產經營活動有關的設備、器具、工具等，只要這些有形資產滿足前述三個條件的，就屬于固定資產。需要注意的是，與原內資、外資稅法界定的固定資產相比，本條取消了資產價值在2000元以上的限制，這主要是考慮到與現行會計準則上的變化相適應，以便于企業會計和稅務上的統一，也考慮到原來固定資產價值2000元以上的認定標準，需要根據實踐上的變化作相應的調整，條例如果直接限定2000元的最低標準，反而容易機械化。