企業所得稅法實施條例釋義連載八

　　第十三條　企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。
　　前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
　　「釋義」本條是關于以非貨幣形式取得的收入的計量標準的規定。
　　企業所得稅法只規定了收入的取得形式可分為貨幣形式和非貨幣形式，但對于非貨幣形式收入如何確定價值則沒有規定。而非貨幣形式收入的價值是其應納稅所得額的計算前提，因此本條對此確定標準作出了規定。
　　本條是對原《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第十三條修改后形成的。原外資企業所得稅法實施細則第十三條規定，企業取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。本條規定以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。按照公允價值確定收入額，使稅法進一步與會計準則相銜接。《企業會計準則———基本準則》第四十二條會計計量屬性規定，在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。對企業以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按公允價值來確定收入額。
　　非貨幣形式取得的收入，在會計上通常采取公允價值作為標準。根據美國財務會計準則委員會（FASB）于2006年9月正式發布了《美國財務會計準則第157號———公允價值計量》，將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產所收到的價格或轉移一項負債所支出的價格。”而在國際會計準則理事會（IASB）的《國際財務報告準則》，其中對公允價值的定義為：“公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。”我國2007年起實施的《企業會計準則》中將公允價值作為歷史成本法、重置成本法、可變現現值法和現值法等會計準則體系中最重要的會計計量屬性和資產評估方式之一。公允價值并不是主觀對非貨幣財產的評價，而是參考各種客觀標準后所確定的，具有一定的科學性，因此在實踐中也被廣泛采用。
　　財政部《企業會計準則——基本準則》第四十二條對“公允價值”的計量方法作了說明，規定：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”此外，公允價值在《企業會計準則》的具體規定中還有多處提到。如：《企業會計準則第3號———投資性房地產》規定，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（一）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（二）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。《企業會計準則第7號———非貨幣性資產交換》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一是交換具有商業實質；第二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。
　　本條第二款對“公允價值”的定義，即按照市場價格確定的價值。市場是商品等價交換的場所，商品在市場上通過交易價格發現自身的價值，因此市場價格作為公允價值的確定標準，具有客觀性和公平性。市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以達成的交易價格。本條第二款的規定較為原則，其具體應用則由《企業會計準則》等部門規定進行細化。實務中，公允價值通常需要會計人員進行職業判斷。在對非貨幣資產進行交易之前，企業往往邀請專業評估機構和評估人員對其公允價值進行評估，以便為交易時的定價作參考。