增值稅轉型改革后企業籌劃技巧

自2009年1月1日起，我國將在全國范圍內實施增值稅轉型改革，改革的主要內容包括：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%。那么，增值稅轉型之后企業的稅負發生怎樣的變化？面對新的變化應該如何籌劃呢？

　　劉老板經營著一家電力機柜和電纜金屬橋架的加工生產小型企業。他這兩天心情很好，因為他的公司增值稅的征收率將由工業企業的6%降為3%.以今年公司的銷售額近100萬元計算，一下子可少繳稅3萬多元，等于一年多賺了3萬多元，這種美事實在是難得。

　　他感嘆，小規模納稅人做的都是小本生意，以前每筆生意不管有沒有賺錢，只要一開發票，就要按發票票面金額的6%交增值稅，而且還要繳營業稅、企業所得稅和一些自己也搞不清楚的什么城建稅、教育附加費等。

　　一年里辛辛苦苦的，到頭來也就只能掙個十來萬元。如果碰到這兩年鋼材價格大漲大跌，那就要賠死了。現在又面臨全球經濟衰退，生意都撐不下去了。這次國家下大力氣扶持中小型工業企業，企業負擔將大大減輕了，從而可騰出更多資金進行技術創新和產品更新。

　　自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革，改革的主要內容包括：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%。像劉老板就是小規模納稅人的增值稅征收率統一調低的受益人。

　　設備直接抵扣更受益

　　所謂增值稅轉型，是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。轉型后，企業新購進（包括捐贈和實物投資）的固定資產、用于自制固定資產的購進貨物或應稅勞務、融資租賃獲得固定資產及為固定資產所支付的運輸費用的增值稅進項稅額可予以抵扣。

　　如何抵扣，抵扣多少，是企業獲益的關鍵。因此，在增值稅轉型消息剛發布時，納稅人最關注的問題是可以抵扣的固定資產范圍包括哪些？是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法？

　　財政部、國家稅務總局有關負責人在回答記者提問時介紹，與在東北老工業基地、中部6省26城市和內蒙古5市盟所實施的改革試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案明確，企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。

　　據了解，此前在中部六省試點增值稅轉型時，對固定資產進項稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅金，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒有新增增值稅稅額的，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅金，可以抵扣其應繳納的增值稅稅額，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。

　　比如，假定某企業的納稅人2009年購進機器設備，取得進項稅金1000萬元，其當年在未抵扣機器設備進項稅金的前提下，應繳納的增值稅為2000萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業1000萬元的機器設備進項稅金只能抵扣500萬元，企業應繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的機器設備進項稅金全部可以抵扣，企業只需繳納1000萬元的增值稅。

　　取消增量抵扣，采取規范的直接抵扣的辦法，使購進固定資產進項稅金的抵扣辦法與購進原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。因為不管是先征后退，還是增量抵扣，都要占用企業資金。同時，企業還要為了通過相關審批而耗用不少人力。現在實行購進設備直接抵扣的辦法，減少了企業的資金占用時間，減少了涉稅程序，企業受益會更加明顯。

　　企業可以受益多少

　　那么，在實行新的增值稅稅收政策之后，企業的稅負會發生怎么樣的變化呢？

　　上海某精密電子廠算了這樣一筆賬，其為擴大生產規模擬購入德國產注塑機15臺，機器價值400萬元，增值稅68萬元。假設該設備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25%（暫不計每年變動）。

　　在原來的增值稅模式下，由于購入設備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產468萬元。在該設備的十年壽命里，每年計提的折舊為46.8萬元。該折舊沖減利潤，每年可以少繳所得稅46.8×25%=11.7萬元，折算成年金現值為11.7×6.144（年金現值系數）=71.88萬元。

　　總的看來，這家精密電子廠購買機器設備實際重復上繳的稅款為增值稅68萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅71.88萬元。

　　改為消費型增值稅后，因購入設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固資400萬元。在該設備的十年壽命里，每年計提的折舊40萬元。該折舊額每年可少繳所得稅40×25%=10萬元，折算成年金現值為10×6.144（年金現值系數）=61.44萬元。對于企業來講，折舊額抵減收入共少繳所得稅61.44萬元。

　　從以上分析可以看出，生產型增值稅向消費型增值稅轉變對企業納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅。這種轉變可以使企業增值稅少繳68萬元，但折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了7.52萬元（71.88-61.44）。因此，該精密電子廠獲得稅收上的好處是57.56萬元（68-10.44），而不是68萬元。

　　合理選擇采購時機

　　從上面這個案例可以看出，實施增值稅轉型，不僅會影響企業的增值稅稅負，對企業的企業所得稅稅負也會產生影響。增值稅稅負降低了，理論上企業的稅前利潤會增加。但購進固定資產所含進項稅金抵扣后，不再進入固定資產計提折舊，會減少企業固定資產折舊費，從而影響企業所得稅稅負。

　　同時，一些企業還可能享受其他的一些增值稅優惠、企業所得稅優惠政策。因此，企業需要統籌考慮各項稅收政策對企業的稅負影響，把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮，并根據企業自身的生產經營及長遠發展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產投資決策。

　　專家提醒，在2009年1月1日后購入設備，也需要統籌考慮購進設備的時機。企業購入設備的進項稅金也只有在其小于當期銷項稅金的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結轉以后月份抵扣。

　　按一家企業的財務經理的經驗，通過合理安排購進固定資產的時間，以及控制購進固定資產專用發票認證時間，企業在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅和附加，減輕企業稅負。