河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的公告

2011年第1號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》的規定，結合我省實際，現將企業所得稅有關業務問題公告如下：

一、關于售后回購的稅務處理問題

企業發生的售后回購業務，在稅法上應作為銷售、購買商品兩項經濟業務進行處理，對其按會計準則規定的銷售價格與回收價格之間的差額計提的財務費用不得扣除。

二、關于或有負債和或有資產的稅務處理問題

對資產負債表日確認的或有負債和或有資產稅收上不予確認，已計入管理費用、營業外支出、營業外收入的或有負債和或有資產作相應的納稅調整。

三、關于融資租賃的稅務處理問題

在融資租賃業務中，出租方根據預計可收回金額低于其賬面價值的差額計入當期損失的部分，不得扣除。

四、關于會計估計變更的納稅調整問題

在會計估計變更中，由于會計估計變更而多計提的折舊和其他費用，稅法上不予確認，應按照歷史成本進行納稅調整。

五、關于關聯方資產交易的計價調整問題

上市公司與關聯方之間出售資產的，實際價格低于出售資產或轉移債權賬面價值的，應按照市場價格進行調整，沒有市場價格的，應按照賬面價值進行調整。

六、關于關聯方經營收入的處理問題

上市公司為關聯方經營資產或企業的，應按照會計制度的規定確認其他業務收入，對實際取得的收入與其他業務收入之間的差額確認的資本公積，應依法進行納稅調整。

七、關于股權投資攤銷的稅務處理問題

納稅人按投資會計準則規定攤銷的股權投資差額，按以下規定執行：其實際攤銷的“股權投資差額”的借差，即確認的投資損失，應作為其他納稅調整增加項目；反之，其攤銷的“股權投資差額”的貸差，即確認的投資收益，應作為其他納稅調整減少項目。

八、關于房地產開發企業超過3年尚未支付的質量保修金的計稅問題

房地產開發企業在委托施工企業建設過程中，按規定應預留質量保修金，在會計核算上通過“應付賬款”科目反映。房地產開發企業在建設工程保修期過后，將剩余的質量保修金退給施工企業。按照國家《建設工程質量管理條例》規定，部分工程保修期較長，因此，對房地產開發企業超過3年尚未支付的質量保修金，不并入當期應納稅所得額，不計征企業所得稅。

九、關于企業資產評估投資成本的確認問題

納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產進行資產評估發生的減值可在投資企業扣除，全資子公司可按資產評估價值確認計稅成本。

十、關于企業發生事故后撫恤及補償的稅前扣除問題

納稅人因意外事故發生的生產經營損失，經有權地稅機關批準可在稅前扣除，支付的撫恤和補賠償金允許其在進行納稅申報時自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險，可先用工傷保險基金支付，其差額由納稅人在進行納稅申報時自行扣除。

十一、關于企業租用個人汽車發生修車費的扣除問題

對以個人名義貸款購買但使用權歸企業的汽車，企業與個人之間有租賃合同或協議的，企業按租賃合同或協議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協議中約定修車費由企業負擔的，對個人發生的修車費允許在計征企業所得稅時扣除。

十二、關于個人貸款、企業使用發生利息的扣除問題

對個人將自己的資產作抵押向金融機構貸款、企業使用（個人與企業之間必須有相關的協議）發生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業銀行賬戶，利息支出由企業賬戶劃出后，允許企業在計征所得稅時扣除。

十三、關于納稅人支付的商業返利扣除問題

納稅人為促銷產品，對經銷商（代理商）采取達到一定銷售額度給予利潤返還的獎勵政策，并以合同的形式固定下來。此種商業返利允許在計征企業所得稅時扣除。

十四、關于會議費的扣除問題

對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除。

（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業專用發票。

企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。

十五、關于納稅人購置資產支付過戶費的計稅問題

納稅人購置固定資產發生的過戶費，應增加購置固定資產的原始價值，按稅法規定的折舊年限計提折舊，并允許在稅前扣除。

十六、關于對“企業所得稅在國稅管轄或者實行查賬征收方式、辦理報驗登記的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關代開發票時，一律不得預征企業所得稅”如何理解的問題

對在注冊地由國稅負責管理的建筑安裝企業，在施工地國稅系統辦理了企業所得稅報驗登記或登錄，則由國稅機關負責征收；未在施工地國稅系統辦理登記或登錄的，如為總機構項目部按其營業收入的0.2%預征企業所得稅；如為二級分支機構的，按總分機構管理；如總機構為核定征收，則按獨立納稅人管理。

十七、企業各項法定應付未付事項的稅前扣除問題。

企業計提而未實際繳納的養老保險、住房公積金、應付工資等各項法定應付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關規定在繳納或支付時調整相應的應繳應付所屬年度的應納稅所得額。

十八、應納稅所得額增減變化達到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業，按全年核定的應稅所得率計算的應納稅所得額與實際經營核算的應納稅所得額進行比較，其實際應納稅所得額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。

本公告自發布之日起執行。原《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅函〔2003〕264號）、《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅函〔2004〕259號）、《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅函〔2005〕216號）和《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅函〔2006〕244號）同時廢止。

二○一一年一月十三日