關于轉發國家稅務總局《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的通知

冀地稅發〔2005〕77號

各市地方稅務局、省直屬征收局：

現將國家稅務總局《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（第13號令）轉發給你們，結合我省財產損失、壞賬損失審核管理的實際，再做如下補充規定，請一并貫徹執行。

一、財產損失審批權限

（一）壞賬損失。納稅人當年申報扣除壞賬損失在200萬元(不含)以下的，由縣級地稅機關審批；在200萬元至500萬元（不含）的，由市級地稅機關審批；在500萬元以上的，由省級地稅機關審批。

（二）財產損失（壞賬損失除外）。納稅人當年申報扣除財產損失在1000萬元（不含）以下的，由縣級地稅機關審批；在1000萬元至2000萬元（不含）的，由市級地稅機關審批；在2000萬元以上的，由省級地稅機關審批。

（三）因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失，由該級政府所在地地稅機關的上一級地稅機關負責審批，不實行按財產損失數額大小來確定審批權限的辦法。

（四）省政府確定的22個擴權縣（市）的財產損失、壞賬損失的審批權限，比照市級地稅機關的審批權限執行。

（五）對在一個納稅年度內多次申報扣除財產損失、壞賬損失的納稅人，如單次申報扣除額達不到省級、市級地稅機關審批金額的，可先由納稅人所在地縣級地稅機關進行審批，年終累計財產損失、壞賬損失達到省級、市級地稅機關審批金額的，納稅人必須向省級、市級地稅機關補報審批手續。否則，其申報的資產損失不得在稅前扣除。

（六）總局第13號令第25條關于存貨、第29條關于固定資產、第32條關于在建工程“單項或批量金額較大”問題的界定，由縣級地稅機關根據實際情況確定，并報市局備案。

二、財產損失申報程序

（一）納稅人當年申報扣除財產損失、壞賬損失，必須填報《納稅人財產損失稅前扣除申報表》（見附件1）或《納稅人壞賬損失稅前扣除申報表》（見附件2），與總局第13號令要求提供的相關證明材料，一并報審批地稅機關。對納稅人不能出具相關證明材料的財產損失、壞賬損失，審批地稅機關不予受理。

（二）由縣級地稅機關負責審批或上級地稅機關委托核實的，稅務所（稅務分局、管理部門）應當指派兩名以上稅務管理人員對納稅人上報的財產損失、壞賬損失相關情況進行認真核查，出具調查報告并由本人簽字。稅務所（稅務分局、管理部門）集體研究后，對符合稅前扣除條件的資產損失，以書面報告形式向縣級地稅機關報送審核意見；不符合稅前扣除條件的資產損失，書面建議縣級地稅機關退回納稅人。

（三）省級、市級地稅機關負責審批的，如納稅人申報的財產損失、壞賬損失資料完整、情況明晰、證據充分，可直接對納稅人進行批復。因財產損失、壞賬損失數額較大、外部合法證據不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可向納稅人所在地縣級地稅機關出具《納稅人財產損失（壞賬損失）審核委托書》（見附件3），由縣級地稅機關具體組織實施，并按《委托書》規定的時間及時向審批地稅機關進行反饋，審批地稅機關在進行符合性審核后，作出是否予以批復的決定。不再實行層層報批的辦法。

三、財產損失審核時限

（一）納稅人當年發生的財產損失、壞賬損失，可隨時向有權審批地稅機關進行申報；有權審批地稅機關接到申報后，應及時予以受理，對符合扣除條件的，按規定時間及時予以批復；不符合扣除條件的，按規定時間退回納稅人。

（二）各級地稅機關受理納稅人申報財產損失、壞賬損失的截止時間原則上為次年2月底前，逾期不再受理。審批地稅機關審批財產損失、壞賬損失的截止時間原則上為次年4月底前，過期不再審批。

四、對審批財產損失的相關要求

（一）對符合下列條件之一的財產損失，納稅人可在損失發生當期自行申報扣除，不再履行報批手續：

1．因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失；

2．各項存貨發生的正常損耗；

3．固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發生的財產損失。

（二）納稅人稅前扣除財產損失、壞賬損失的審批采取誰審批、誰負責的制度，具體按省局印發的《稅收優惠審核審批事項責任追究暫行辦法》（冀地稅發[2005]54號）的相關規定執行。

（三）財產損失、壞賬損失的批復對象為納稅人，審批機關不能對下級地稅機關進行批復。

（四）審批地稅機關批復納稅人扣除財產損失、壞賬損失，要以正式文件形式下達。

（五）對省級、市級地稅機關直接審批的，在批復納稅人的同時，應抄送下一級地稅機關。市級、縣級地稅機關直接審批的，在批復納稅人的同時，應向上一級地稅機關備案。

五、以前有關稅前扣除財產損失、壞賬損失的規定與總局第13號令和本通知有抵觸的，一律按總局第13號令和本通知的規定執行。省局制定的《納稅人財產損失審批管理辦法》（冀地稅發[1996]92號）和《納稅人壞賬損失審批管理辦法》（冀地稅發[1996]91號）停止執行。

二○○五年十一月四日