關于明確企業所得稅有關業務問題的通知

各縣（市）區國家稅務局：

針對各縣（市）區局在實際工作中遇到的問題，根據有關文件規定，經市局研究并請示省局同意，現將有關業務問題明確如下，在上級沒有出臺新的規定之前，暫按此規定執行。

一、 扣除類

1.企業向非金融機構支付的不高于同期同類金融機構貸款利率的借款利息稅前扣除時的憑證問題

可以憑借貸雙方的借款協議和利息的支付憑證（如支票存根等），在稅前扣除。（1號函的補充）

2.關于企業支付給出差人員差旅費補助的列支問題

企業向出差人員發放的按實際出差天數計算的差旅費補助，可憑出差記錄，在稅前據實扣除。按天補助的標準，由企業在年初向主管稅務機關備案。但以差旅費包干形式發放的差旅費補助不得在稅前扣除。（1號函的補充）

3.善意取得的虛開發票稅前扣除問題

善意取得的虛開發票，可在稅前作為成本費用扣除。

4.企業年底的應付未付項目（如工資、水電費等），如在年度納稅申報前已支付的，可否稅前扣除問題

企業的應付未付項目，如在年度納稅申報前已支付的，可在稅前扣除。

5.在整體資產轉讓中，如轉讓方的整體資產中含有已提足折舊的固定資產，接受方可否以評估價計提折舊扣除

國稅發[2003]45號文件第六條第（二）款的規定，轉讓企業暫不確認資產轉讓所得或損失的整體資產轉讓改組，接受企業取得的轉讓企業的資產的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。根據此文件，轉讓方的整體資產中含有的已提足折舊的固定資產，接受方可以以評估價計提折舊在稅前扣除。

6.企業支付給職工的一次性補償金列支問題

國稅函[2001]918號文件規定，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。各種補性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。冀國稅函[2001]442號文件規定，企業在當年攤銷有困難的，可以在以后的二年內均勻攤銷。

7.納稅人組織其客戶的旅游費用支出稅前扣除問題

納稅人組織客戶的旅游費用支出應按業務招待費標準列支。

8.新購入的固定資產，如按合同規定未全額付款，但已取得固定資產的所有權，對方待全額付款后方開具發票，此種情況可否以暫估價計提折舊問題

對此種情況，可以暫估價計提折舊在稅前扣除，待取得發票后，再對暫估價及折舊數進行調整。

9.納稅人發生的成本費用支出，第二年才取得有關合法票據，其列支時間如何掌握

納稅人發生的成本費用支出，取得合法票據時間如在年度納稅申報前，可在成本費用所屬年度扣除，如在年度納稅申報后則不得扣除。

10.納稅人為全體雇員按國家規定繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費及按國務院或省級人民政府規定繳納的補充養老保險、補充醫療保險的列支比例問題

企業為全體雇員按國家規定繳納的基本養老保險費比例為當月工資總額的20%，基本醫療保險為上年度職工工資總額的7.5%，基本失業保險為工資總額的2%。財稅[2001]9號文件規定，企業為職工建立的補充養老保險和補充醫療保險分別在工資總額的4%以內，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

11.關于職工冬季取暖費的扣除問題

納稅人發生的職工冬季取暖費按照當地政府規定的標準據實扣除，當地政府沒有規定標準或雖有規定標準但納稅人無法準確適用的，仍按《河北省國家稅務局關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（冀國稅函[2003]137號）的規定執行。即納稅人發生的冬季取暖費稅前扣除最高限額為每人每年650元，納稅人年度內實際發生的上述支出，在最高限額以內的，據實扣除;超過最高限額的部分，不得扣除。

二、 減免稅類

1.老、少、邊、窮地區新辦的企業，其第一年未申請減免稅，

可否在剩余年限內繼續申請減免稅優惠

可以繼續申請，但應在其剩余減免稅期限內享受優惠政策。

2.貧困縣農村信用社征收企業所得稅問題

財稅[2001]55號文件規定，對國家確定的貧困縣的農村信用社暫免征收企業所得稅。據此文件，國家貧困縣的農村信用社可繼續免征企業所得稅。

三、 征管類

房地產企業預售收入如何填報納稅申報表的問題

國稅發[2003]83號文件規定，房地產開發企業采取預售方式銷售開發產品的，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率計算出預計營業利潤額，再并入當期應納稅所得額統一計算繳納企業所得稅，待開發產品完工時再進行結算調整。

根據此文件，房地產開發企業的預計營業利潤額在納稅申報時應填入第58行“其他納稅調整增加項目”，并入當期應納稅所得額，統一計算企業所得稅。預售開發產品完工后，應按規定結轉其已實現的銷售收入和對應的銷售成本，計算出已實現的利潤（虧損）額，經納稅調整后再減去該項開發產品全部預計營業利潤額，其差額如為正數填入第58行，如為負數填入第61行“其他納稅調整減少項目”中，并入當期應納稅所得額。

石家莊市國家稅務局稅政管理處

二00五年一月二十七日