關(guān)于《二手車(chē)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》的解讀

　　一、請(qǐng)介紹該公告出臺(tái)的背景？
　　前一段時(shí)間，我們接到部分人民來(lái)信反映二手車(chē)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中有關(guān)增值稅問(wèn)題，同時(shí)，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)也向總局反映，部分納稅人取得了二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的資質(zhì)，但其實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式為：雖與賣(mài)方簽訂車(chē)輛收購(gòu)合同，實(shí)際上交易車(chē)輛并不過(guò)戶(hù)到企業(yè)名下，銷(xiāo)售時(shí)向買(mǎi)方開(kāi)具二手車(chē)發(fā)票，車(chē)輛直接由賣(mài)方過(guò)戶(hù)給買(mǎi)方，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)并不辦理過(guò)戶(hù)登記，銷(xiāo)售時(shí)該二手車(chē)直接從銷(xiāo)售方直接過(guò)戶(hù)到購(gòu)買(mǎi)方。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對(duì)上述行為如何征稅問(wèn)題產(chǎn)生分歧，因此，請(qǐng)示總局對(duì)二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)和代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步進(jìn)行明確。
　　二、什么是銷(xiāo)售二手車(chē)？
　　根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》對(duì)有償轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)征收增值稅的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售二手車(chē)的前提條件是擁有該貨物的所有權(quán)；同時(shí)，《機(jī)動(dòng)車(chē)登記規(guī)定》明確規(guī)定，車(chē)輛所有權(quán)變更必須辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)。因此，納稅人將收購(gòu)的二手車(chē)辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，在擁有該二手車(chē)所有權(quán)后，再銷(xiāo)售時(shí)將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于銷(xiāo)售二手車(chē)的增值稅應(yīng)稅行為。
　　三、代理銷(xiāo)售二手車(chē)的行為如何征稅？
　　除二手車(chē)直接銷(xiāo)售以外，納稅人還可以接受購(gòu)買(mǎi)方委托代購(gòu)二手車(chē)以及接受銷(xiāo)貨方委托代銷(xiāo)二手車(chē)。在我國(guó)目前增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的情況下，對(duì)于納稅人接受購(gòu)買(mǎi)方委托代購(gòu)二手車(chē)征收貨物勞務(wù)稅的問(wèn)題，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]026號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)026號(hào)文件）中已明確，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。第一，受托方不墊付資金；第二，銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此，代理銷(xiāo)售二手車(chē)同理于代購(gòu)，判定納稅人開(kāi)展的該類(lèi)業(yè)務(wù)是視同銷(xiāo)售征收增值稅還是屬于代理服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按照026號(hào)文件相關(guān)規(guī)定確定其征稅原則。