冀地稅發[2009]31號
各市地方稅務局、省直屬征收局：
現將省局制定的《虧損企業所得稅管理辦法（試行）》印發給你們。各級地方稅務機關要結合2008年度的企業所得稅匯算清繳工作，認真做好企業所得稅納稅評估，切實加強對虧損企業的征收管理。
二○○九年六月五日
虧損企業所得稅管理辦法（試行）
第一章 總 則
第一條 為加強發生虧損的納稅人企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》等有關規定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用的虧損企業是指按照財務會計制度規定核算的會計利潤根據稅法規定進行納稅調整后產生負所得的納稅人。
第三條 虧損企業可分為：當年發生虧損的企業，連續二年發生虧損的企業，連續三年或三年以上發生虧損的企業。
第二章 日常管理
第四條 地方稅務機關對發生虧損的企業要依據國家稅務總局和省局的要求開展企業所得稅納稅評估工作。要全面、及時、準確地采集企業年度納稅申報表、財務會計報表和來自第三方的涉稅信息。根據行業生產經營、財務會計核算和企業所得稅征管特點，建立行業評估模型。要充分運用各種科學、合理的方法進行評估。綜合采用預警值分析、同行業數據橫向比較、歷史數據縱向比較、與其他稅種關聯性分析、主要產品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析，對偏離預警值較多、稅負異常、疑點較多的虧損企業要作為納稅評估的重點對象。預警值指標由各設區市局根據當地實際確定。
第五條 對當年和連續二年發生虧損的企業，由主管地方稅務機關組織進行企業所得稅納稅評估；對連續三年或三年以上發生虧損的企業，由設區市級或縣級地方稅務機關組織進行企業所得稅納稅評估。對總機構企業所得稅的納稅評估，由總機構所在地主管地稅機關或縣級地稅局組織實施，對分支機構的納稅評估，由其監管的主管地方稅務機關組織實施。
第六條 對虧損企業進行所得稅納稅評估的具體內容：
（一）企業所得稅年度納稅申報表及其附表、財務會計報表等資料是否完備，數據是否完整，邏輯關系是否正確；
（二）申報的收入總額、成本費用扣除項目、納稅調整事項、應納稅所得額的計算是否正確，特別注意審核比對會計制度規定與稅法規定存在差異的項目，與主管地稅機關日常掌握的征管情況是否存在明顯差異；
（三）企業有否發生關聯交易，其轉讓定價是否合理；
（四）企業虧損及長期虧損企業存續原因分析。
第七條 對企業所得稅納稅評估中發現的問題，地方稅務機關可分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理。發現企業偽造、變造、隱匿記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列、少列收入，進行虛假納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，要將其移交稽查部門處理，稽查部門按程序實施檢查，并將處理結果及時反饋管理部門。
第八條 地稅稽查部門要加強對虧損企業的稽查力度，特別是對虧損額度大、時間長的企業要進行重點稽查。同時，加大對虧損企業違法行為的處罰力度，對查出的虧損企業違法案件，除按稅收征管法進行處罰外，要在媒體上公開予以曝光。
第三章 征收管理
第九條 對因政府行為發生政策性虧損的企業，人員無法妥善安置、不能破產而長期虧損的企業，周期性經營虧損的企業，以及企業進行改組改制、將優良資產剝離、不良資產留存形成的虧損企業，各級地方稅務機關在出臺新稅收政策、企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，要切實加強企業所得稅政策輔導和納稅服務工作。要引導企業建立健全財務會計核算制度，實行會計核算制度和方法備案管理。
第十條 對連續三年或三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動的企業，地方稅務機關要深入了解其生產經營特點和工藝流程，密切掌握企業生產經營、財務會計核算、稅源變化及稅款繳納等情況，同時，作為企業所得稅納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。
第十一條 經地稅稽查部門檢查，虧損企業不符合企業所得稅查賬征收條件的，應將信息反饋給縣級地稅機關稅政部門，稅政部門確認后應將被查年度的企業所得稅征收方式改為核定征收；待符合查賬征收條件后，經批準再按查賬征收方式計征企業所得稅。
第十二條 對連續三年（含）以上發生虧損且無正當理由的企業，一律實行核定征收方式計征企業所得稅。符合本辦法第九條規定的企業，主管地稅機關要指定兩名以上稅務人員進行實地核查，情況屬實的，方可實行查賬征收方式計征企業所得稅。
第十三條 要積極引導中介機構在提高匯算清繳質量方面發揮積極作用，按照有關規定做好涉稅事項的審計鑒證工作。企業發生年度虧損，可自愿委托中介機構出具證明其虧損真實性的審計鑒證報告。地方稅務機關要加大對中介機構從事企業所得稅鑒證業務的監管力度，對出具虛假涉稅審計鑒證報告的中介機構，要及時向省局報告，省局將定期予以通報，一定期限內不認可其出具的審計鑒證報告；導致納稅人逃避繳納稅款的，按稅收征管法的規定進行處罰。
第四章 征收方式鑒定
第十四條 企業財務會計制度健全，經營成果能夠準確核算的，一律實行查賬征收方式征收企業所得稅。
第十五條 企業具有下列情形之一的，縣級地方稅務機關可以核定其應稅所得率。
（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；
（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；
（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
第十六條 實行應稅所得率方式征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由縣級地方稅務機關根據其主營項目，核定其適用某一行業的應稅所得率。難以確定其主營項目的，從高核定。
第十七條 企業具有以下情形之一的，縣級地方稅務機關可以核定其應納所得稅額。
（一）依照稅收法律法規規定可以不設賬簿或應設置但未設置賬簿的；
（二）雖設置賬簿，但收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；
（三）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；
（四）發生納稅義務，未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（五）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
第五章 稅款征收
第十八條 縣級地方稅務機關采用下列方法核定征收企業所得稅。
（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
（二）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；
（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；
（四）按照其他合理方法核定。
采用本條所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。
第十九條 采用應稅所得率方式征收企業所得稅的，應納所得稅額的計算公式如下：
應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率
第二十條 企業分行業適用的應稅所得率標準為：
（一）農、林、牧、漁業：3-10%；
（二）制造業：5-15%；
（三）批發和零售貿易業：4-15%；
（四）交通運輸業：7-15%；
（五）建筑業：5-15%；
（六）飲食業：8-25%；
（七）娛樂業：15-30%；
（八）其他行業：10-30%
第六章 附 則
第二十一條 設區市地方稅務機關可根據分行業應稅所得率標準，結合本地實際細化并確定本地區核定征收應稅所得率標準。
第二十二條 本辦法由河北省地方稅務局負責解釋。
第二十三條 本辦法自
冀公網安備 13010402002066號