石國稅稅便函[2007]4號
各縣（市）區(qū)國稅局：
針對各縣（市）區(qū)局在實(shí)際工作中遇到的問題，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，經(jīng)市局研究并請示省局同意，現(xiàn)將《企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答（二）》印發(fā)給你們，在總局和省局未出臺新的規(guī)定之前，暫按此執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題請及時反饋市局。
二ＯＯ七年二月五日
企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答（二）
一、需經(jīng)重大減免稅事項(xiàng)審批委員會審批的減免稅應(yīng)采用什么程序？
1、納稅人在報送減免稅申請時,預(yù)計(jì)年度減免稅額超過100萬元的，須按規(guī)定報重大減免稅事項(xiàng)審批委員會審批。
2、納稅人在報送減免稅申請時，預(yù)計(jì)年度減免稅額不足100萬元的，減免稅審批部門在接受企業(yè)申請后先進(jìn)行一次性審批（資格審批），當(dāng)企業(yè)預(yù)繳申報減免的應(yīng)納所得稅超過100萬元時，再報重大減免稅事項(xiàng)審批委員會審批。
二、農(nóng)村信用社2007年是否執(zhí)行減免稅政策？
三、國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，免征所得稅的起始日期如何掌握？
根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號文件規(guī)定，凡規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間為生產(chǎn)經(jīng)營之日的，可按照納稅人取得第一筆收入之日起執(zhí)行，除此之外，法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)的減免稅政策未明確起始時間，可按照營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期執(zhí)行。
四、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅期限如何掌握？
新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)在取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書的當(dāng)年，可依法申請享受軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅“免二減三”的政策。已進(jìn)入獲利年度后方取得資格認(rèn)定證書的，其可享受優(yōu)惠政策的時間為自企業(yè)進(jìn)入獲利年度開始連續(xù)計(jì)算的剩余年度。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，自取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書的當(dāng)年起，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
五、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)是否可以享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠？
不可以。
六、被查出的滯留票問題，所得稅如何處理？
被查出的滯留發(fā)票，在調(diào)增了應(yīng)稅收入后，允許相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。涉及偷稅的，按征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
七、固定資產(chǎn)為自建工程，使用的工程材料未取得發(fā)票，但已計(jì)入固定資產(chǎn)成本，該部分折舊是否允許稅前扣除？
對自制自建固定資產(chǎn)使用的工程材料未取得發(fā)票的，允許暫估入帳，待取得發(fā)票后，按實(shí)際價值調(diào)整原暫估價值及折舊。
八、納稅人接受實(shí)物投資，未取得發(fā)票，但已計(jì)入成本費(fèi)用，該部分成本費(fèi)用是否允許稅前扣除？折舊是否允許稅前扣除？
接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定入賬成本。
投資者投入被投資企業(yè)的其他非貨幣性資產(chǎn)，允許按照經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
九、防暑費(fèi)、勞保費(fèi) 憑什么票據(jù)扣除？
石國稅發(fā)[2004]201號文件規(guī)定：“防暑費(fèi)、勞保費(fèi)兩項(xiàng)支出，納稅人可以憑有效憑證據(jù)實(shí)扣除，取暖費(fèi)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。” 此規(guī)定中的有效憑證僅指購買防暑、勞保用品實(shí)物取得的購貨發(fā)票，企業(yè)發(fā)放給職工的現(xiàn)金補(bǔ)助作為工資薪金所得對待。
十、工業(yè)類集團(tuán)公司所屬企業(yè)上交給集團(tuán)公司的技術(shù)開發(fā)費(fèi)如何扣除？
對符合國稅發(fā)[1999]49號文件規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的集團(tuán)公司，其成員單位上交給集團(tuán)公司的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許稅前扣除，但不執(zhí)行加扣50%的政策。集團(tuán)公司向成員單位集中提取的技術(shù)開發(fā)費(fèi)也不執(zhí)行加扣50%的政策，其本身實(shí)際支出的超過向成員單位集中提取部分的技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許加扣50%。
十一、法院判決債務(wù)方企業(yè)以資產(chǎn)償還債權(quán)方債務(wù)，債權(quán)方企業(yè)取得的該項(xiàng)資產(chǎn)可否按判決書注明的資產(chǎn)價值入帳，計(jì)提折舊或計(jì)入成本？
按照國家稅務(wù)總局6號令的規(guī)定，債務(wù)重組過程中收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值入帳。法院判決書中確定的資產(chǎn)價值如果是公允價值，允許其作為資產(chǎn)入帳價值。
十二、票據(jù)入帳問題
1、假發(fā)票、虛開發(fā)票不得作為稅前扣除的憑證。即使該貨物交易行為是真實(shí)的，這類發(fā)票也不得作為稅前扣除憑證。（石國稅稅便函[2005]3號第一條3款廢止）
2、企業(yè)丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)后，憑開具方存根聯(lián)復(fù)印件、付款憑證等可證明貨物交易行為是真實(shí)的，允許稅前扣除。
十三、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題
自2006年起，按當(dāng)年全部職工計(jì)稅工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。（石國稅稅便函[2005]1號第一條第1款廢止）
十四、關(guān)于執(zhí)行工效掛鉤工資政策問題
“兩低原則”應(yīng)該適用于每個獨(dú)立核算的企業(yè)所得稅納稅人，對于執(zhí)行工效掛鉤工資制度的匯總納稅人而言，其每個成員單位稅前扣除的工資總額均應(yīng)符合“兩低原則”。
十五、企業(yè)為擴(kuò)大影響、對外宣傳商品（產(chǎn)品），委托網(wǎng)絡(luò)公司在互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)站，并負(fù)責(zé)定期維護(hù)、更新。其費(fèi)用如何扣除？
建立網(wǎng)站，企業(yè)一次性支付給網(wǎng)絡(luò)公司的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除，日常維護(hù)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。
十六、企業(yè)租賃部隊(duì)或軍隊(duì)企業(yè)的房子作為經(jīng)營場地，支付的租賃費(fèi)憑什么票據(jù)扣除？
按照《建設(shè)部、國家工商行政管理總局、國家稅務(wù)總局、解放軍總后勤部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)空余房地產(chǎn)租賃管理工作的通知》（[2004]后營字第1285號）文件的規(guī)定，企業(yè)支付租賃費(fèi)，取得的由部隊(duì)或軍隊(duì)企業(yè)開具的套印國家財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑證。除此之外，軍隊(duì)事業(yè)單位、軍隊(duì)在地方工商、稅務(wù)部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，對外銷售商品，提供有償服務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。
十七、預(yù)繳的土地增值稅是否可以扣除？
按照《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈河北省土地增值稅管理辦法〉》的通知》（冀地稅發(fā) [2006] 37號）的規(guī)定，“對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入（包括預(yù)售房收入），按規(guī)定預(yù)征率預(yù)征土地增值稅。”對這類納稅人按政策規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅允許扣除，清算后退回多繳的土地增值稅，在退回當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
十八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【2006】31號）第八條第十一款第二項(xiàng)規(guī)定，“新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。”中提到的“向后結(jié)轉(zhuǎn)3個納稅年度”，是指從取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入的當(dāng)年算起，還是從次年算起？
從次年算起。
十九、銷售傭金如何扣除？
1、納稅人向境外支付的銷售傭金如何稅前扣除？
納稅人無論向境內(nèi)還是境外支付的銷售傭金，均按照國稅發(fā)[2000]84號文第五十三條的規(guī)定執(zhí)行，符合下列條件的可計(jì)入銷售費(fèi)用：有合法真實(shí)憑證；支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。
2、支付給單位的銷售傭金有無比例限制？
支付給單位的銷售傭金沒有比例限制。
二十、納稅人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險是否可以稅前扣除？
按照國稅發(fā)【2003】第045號文件的規(guī)定，“企業(yè)按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)為全體雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險”，不論是在勞動社會保障部門還是在商業(yè)保險機(jī)構(gòu)辦理的，均可以在稅前扣除，但不得重復(fù)扣除。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不屬于稅前扣除范圍。
二十一、納稅人向個人借款，發(fā)生的利息支出如何稅前扣除？
納稅人向個人借款的利息支出，可按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
二十二、對于非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)是否還要做稅種登記？是否還要監(jiān)管其企業(yè)所得稅涉稅情況？
對于非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不需要做所得稅的稅種登記，不需要進(jìn)行監(jiān)管。
二十三、按照財稅[2006]88號文件規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長10%的前置條件，取消了附表九《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》，對于《取消審批項(xiàng)目后續(xù)管理操作辦法（試行）》（石國稅發(fā)[2006]6號）文件提到的，如果企業(yè)有技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的情況，是否還需填報附件五《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除計(jì)算明細(xì)表》，《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理臺帳》是否還需要登記？
企業(yè)進(jìn)行年度申報時，不需要再報送《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除計(jì)算明細(xì)表》，但是稅源管理機(jī)關(guān)仍然需要按照要求設(shè)立和登記《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理臺帳》。
二十四、化工企業(yè)生產(chǎn)用反應(yīng)罐價值幾萬元，但因腐蝕嚴(yán)重只能使用幾個月，可否不作為固定資產(chǎn)管理？
按照《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，使用期限不超過一年的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備，可不做為固定資產(chǎn)管理。
二十五、外資企業(yè)在年度中間變更為內(nèi)資企業(yè)，企業(yè)所得稅如何征收？
外資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)前，應(yīng)進(jìn)行所得稅款清算。自變更之日起，征收企業(yè)所得稅。
二十六、查增的應(yīng)納稅所得額如何處理？
按照國稅發(fā)[2006]56號和國稅函〔2006〕1043號的規(guī)定，查增的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈稅前扣除的基數(shù)。“查增的應(yīng)納稅所得額”，是指查增的銷售（經(jīng)營）收入等應(yīng)稅收入額扣減繳納所得稅前相應(yīng)補(bǔ)繳的有關(guān)稅金及附加后的余額。
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