冀地稅函[2006]244號
各市地方稅務局、省直屬征收局：
根據各地在企業所得稅征收管理工作中反映的問題，經研究，現將有關業務問題明確如下：
一、關于工會經費計提基數問題
（一）凡依法建立工會組織的企業、事業單位及其他組織，按照全部職工工資總額的2%向工會繳納的工會經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》準予扣除。
（二）工會向未建立工會組織的企業和實行企業化管理的事業單位征收的工會籌備金，比照上述規定進行扣除。
（三）工資總額按照國家統計局《關于工資總額組成的規定》（1990年第1號令）頒布的標準執行。
二、關于職工教育經費計提比例和扣除問題
根據《國務院關于實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發[2006]6號）的規定，從
三、關于資金占用費的扣除問題
（一）企業與企業、企業與個人之間拆借資金發生的資金占用費，比照人民銀行同期同類貸款基準利率計算的數額以內的部分準予扣除，企業提取但未支付的資金占用費不得扣除。
（二）關聯方借入資金超過其注冊資本50%的，其超過部分的資金占用費，不得扣除；未超過部分的資金占用費，準予在按人民銀行同期同類貸款基準利率計算的數額內扣除。
四、關于企業租用個人汽車發生修車費的扣除問題
對以個人名義貸款購買但使用權歸企業的汽車，企業與個人之間有租賃合同或協議的，企業按租賃合同或協議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協議中約定修車費由企業負擔的，對個人發生的修車費允許在計征企業所得稅時扣除。
五、個人貸款、企業使用發生利息的扣除問題
對個人將自己的資產做抵押向金融機構貸款、企業使用（個人與企業之間必須有相關的協議）發生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業銀行賬戶，利息支出由企業賬戶劃出后，允許企業在計征所得稅時扣除。
六、關于開辦費的扣除時間問題
納稅人發生的開辦費，應從其入賬之日開始攤銷并按稅法規定在5年內均勻進行扣除。
七、關于固定資產折舊的扣除問題
按固定資產會計準則規定，企業未使用、不需用以及封存的固定資產可以計提折舊。納稅人按會計制度規定對未使用、不需用以及封存的固定資產計提的折舊，在計征企業所得稅時不得扣除。
八、關于納稅人向商業保險機構繳納的補充養老保險和補充醫療保險的扣除問題
按現行稅收政策規定，納稅人向社保機構、醫保機構繳納的補充養老保險、補充醫療保險在其職工工資總額4%以內的部分允許扣除。但納稅人向商業保險機構繳納的補充養老保險、補充醫療保險在計稅時不得扣除。
九、關于納稅人支付的商業返利扣除問題
納稅人為促銷產品，對經銷商（代理商）采取達到一定銷售額度給予利潤返還的獎勵政策，并以合同的形式固定下來。此種商業返利允許在計征企業所得稅時扣除。
十、關于會議費的扣除問題
對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除。
（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；
（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；
（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業專用發票。
企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。
十一、關于資產銷售、轉讓、處置自行申報扣除問題
納稅人銷售、轉讓、處置有關資產，應在資產的所有權轉移、取得相應的收入并進行賬務處理后確認損失的實現。納稅人發生的上述損失，可在進行納稅申報或匯算清繳時自行申報扣除。納稅人資產進行轉讓的，應提供有關的轉讓合同或協議；資產進行處置的，應在取得相應的變價收入并進行賬務處理后確認損失的實現。
十二、關于新辦房地產開發企業發生的業務招待費、業務宣傳費和廣告費的扣除問題
新辦房地產開發企業年度中間取得第一筆收入，其取得第一筆收入之前發生的業務招待費、業務宣傳費和廣告費，可從次年開始，分3年按規定的標準結轉扣除。之后發生的上述支出，允許其當年按實現的銷售（營業）收入的相應比例進行扣除。
十三、關于投資公司計提業務招待費、業務宣傳費和廣告費的扣除問題
投資公司實現的投資收益（包括按權益法和成本法核算的投資收益）為其主營業務收入，在計算業務招待費、業務宣傳費和廣告費扣除限額時，可以作為計提依據。業務招待費、業務宣傳費和廣告費的扣除比例分別為：
（一）業務招待費：全年實現營業收入在1500萬元以下的，扣除比例為5‰；在1500萬元以上的部分，扣除比例為3‰。
（二）業務宣傳費扣除比例為5‰。
（三）廣告費扣除比例為2%。
十四、關于冬季取暖費、防暑降溫費和勞動保護費的扣除問題
（一）冬季取暖費的扣除標準由各市地方稅務局根據本地實際自行確定，并報省局備案。
（二）企業發生的防暑降溫費和勞動保護費，憑合法票據準予扣除。但企業以防暑降溫費和勞動保護費名義發放的現金，不得在稅前扣除。
十五、關于承包費的扣除問題
企業實行承包經營后，以承包人為企業所得稅的納稅人。其上繳的承包費，在計征企業所得稅時不得扣除。
十六、關于納稅人以前年度發生的成本和費用的扣除問題
（一）對納稅人發生的年度成本或費用，如果在次年4月30日以前取得了相關合法票據的，允許在企業所得稅匯算清繳期間進行相應的納稅調整。
（二）對納稅人將年度發生的成本、期間費用掛賬形成的潛虧，在企業所得稅匯算清繳時，不得調減其應納稅所得額。
（三）對企業年度內購買的存貨（原材料、產品、商品等），沒有取得合法票據，企業按預估成本結轉的，其預估成本不得在稅前扣除。取得票據后，在取得票據的年度準予扣除。
十七、關于關聯方利息支出執行問題
按現行稅收政策規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。注冊資本是指納稅人營業執照記載的資金數額，而不是納稅人“實收資本”會計科目記載的資金數額。
十八、關于納稅人購置固定資產支付過戶費的計稅問題
納稅人購置固定資產發生的過戶費，應增加購置固定資產的原始價值，按稅法規定的折舊年限計提折舊，并允許在稅前扣除。
十九、關于房地產開發企業在舊城改造過程中收取和支付價款的計稅問題
（一）房地產開發企業在舊城改造過程中，根據拆遷補償協議與被拆遷戶進行產權交換，收到被拆遷戶繳納的房價款（新房價款與舊房評估價之間的差額），應視同預收款按規定的預計毛利潤率計算出毛利潤，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后，并入應納稅所得額計征企業所得稅。
（二）房地產開發企業在舊城改造過程中，與被拆遷戶（單位和個人）簽定拆遷補償協議，進行貨幣補償（被拆遷戶不以舊房換新房），可按照“拆遷補償協議”確定的金額，以及被拆遷戶（單位）出具的合法票據或被拆遷戶（個人）出具的簽字證明材料作為原始憑證進行成本核算。房地產開發企業支付的上述補償款作為開發產品成本，準予在計征企業所得稅時扣除。
二十、關于定率征收納稅人的計稅問題
（一）實行定率征收的納稅人，其應付未付的3年以上應付賬款應并入收入總額計征企業所得稅。
（二）實行定率征收的納稅人，其從存在稅率差地區分回的投資收益需要補稅的，應還原為稅前投資收益，再并入其當期發生的所得額按適用稅率計征企業所得稅，其在被投資方已繳納的所得稅予以抵繳。
二十一、關于勞務派遣人員的計稅問題
對勞務派遣公司派出人員到用人單位，在確定計稅人數時，以派出人員與派遣公司、用人單位是否簽定勞動合同為依據來判定。未簽定勞動合同的，不能作為用人單位的計稅人數。
二十二、關于鄉鎮企業減稅問題
對稅務機關在檢查鄉鎮企業過程中查增的所得額，不能享受按應納稅所得額減征10%的稅收優惠政策。
二十三、關于征收方式變更問題
對查賬征收的納稅人在年度中間經稅務機關檢查，發現其已不再符合查賬征收條件的，經縣級地方稅務管理部門批準，可隨時變更為定率征收方式。
二十四、關于國家產業政策調整享受抵免所得稅問題
根據《國務院關于發布實施〈促進產業結構調整暫行規定〉的決定》（國發[2005]40號），原國家計委、國家經貿委印發的《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄（2000年修訂）》（第7號令）同時廢止。對依據原目錄執行的抵免所得稅政策，調整為依據《產業結構調整指導目錄（2005年本）鼓勵類目錄執行。
二十五、關于建立企業所得稅征收方式臺賬問題
為加強對分行業納稅人的精細化管理，縣級以下地方稅務機關要按行業分類建立《企業所得稅納稅人征收方方式的相關信息。
冀公網安備 13010402002066號