冀地稅函 [2005]216號
市地方稅務局、省直屬征收局：
根據各地在企業所得稅征收管理中反映的問題，經省局研究，現將有關業務問題明確如下：
一、關于房地產開發企業收入的確認問題
（一）房地產開發企業收入的確認，是指已完工開發產品的收入確認。開發產品經過有關部門驗收合格后，即作為完工。銷售未完工開發產品收取的價款（包括定金）作為預售收入，開發產品完工后按照售房合同有關條款辦理移交手續后應確認收入的實現。企業在開發產品未辦理移交手續前，所獲得的分期預收款，不適用《國家稅務總局關于房地產開發企業有關企業所得稅問題的通知》（國稅發[2003] 83號）第一條第（二）項的分期付款方式確認收入的規定，不作為銷售收入處理，而應作為預售收入計算預計營業利潤，并入應納稅所得額計征企業所得稅。
（二）關于開發產品的出租、自用問題
1．企業將開發產品臨時自用，以后用于出售的，在臨時自用期間，不視同銷售。臨時自用是指開發產品使用期限不超過一年。具體判斷方法為：開發產品已經自用，且距開發產品完工之日不滿一年。開發產品使用期限超過一年的，應視同銷售。
2．國家稅務總局國稅發[2003] 83號文件中所指的臨時租賃，是指開發產品使用期限不超過一年的租賃，超過一年的應轉為經營性資產，視同銷售。
3．開發產品自用或轉為經營性資產的，在資產的稅務處理中，應按照視同銷售的價格計價，以后出售時再按銷售固定資產確認收入的實現。
4．企業在開發產品立項時作為自用、經營性資產的，可作為自建固定資產，不視同銷售，在資產的稅務處理中，按照實際發生的成本計價。
二、實行工效掛鉤辦法的國有企業，其應付工資結余因改制而轉增資本公積金的部分，分別以下列情況進行處理：
（一）以前按提取數進行工資扣除的國有企業，其用相應的應付工資結余轉增資本公積金的部分，應計入應納稅所得額，計征企業所得稅；
（二）按實發數進行工資扣除的國有企業，其用應付工資結余轉增資本公積金的部分，不計入應納稅所得額，不計征企業所得稅。
三、納稅人發生的應付福利費、職工教育經費結余，不論其在賬務上如何進行處理，均不計入應納稅所得額，不計征企業所得稅。
四、在實行縣、鄉（鎮）電力一體化管理的過程中，縣電力公司（局）無償接受的原鄉（鎮）及以下電管所（農電所）等農村集體電力資產，應視同接受捐贈資產計價，并入應納稅所得額計征企業所得稅。接受方按無償接受的資產凈值計提的折舊，準予扣除。
五、國有企業（包括國有控股企業）之間無償劃撥資產，劃撥方無償劃撥的資產，按其賬面凈值準予扣除；接受方應視同接受捐贈資產進行計價，計入應納稅所得額計征企業所得稅。接受方按接受的資產凈值計提的折舊，準予扣除。
六、企業產品取得“中國名牌”稱號后，省、市、縣政府給予企業的獎勵，應并入企業的收入總額計征企業所得稅。
七、房地產開發企業在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內的房屋，按房屋的市場價格確認收入，并入應納稅所得額計征企業所得稅。
八、對實行核定征收的納稅人，其取得的除主營業務收入以外的各種收入，如各種補貼收入、銀行存款利息收入等，均應并入企業的收入總額，計征企業所得稅。
九、按現行稅收政策規定，企事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。上述年凈收入是指收入扣除成本費用后的余額。
十、納稅人發生的存貨正常損耗，可參照行業規定的標準在進行納稅申報時自行扣除。
十一、納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產進行資產評估發生的減值可在投資企業扣除，成立的全資子公司可按資產評估價值確認計稅成本。
十二、納稅人按國家規定為其雇員繳納的工傷保險基金、計劃生育保險基金，準予扣除。
十三、納稅人因意外生產經營事故發生的損失，經有權地稅機關批準可在稅前扣除，支付的撫恤和補賠償金允許其在進行納稅申報時自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險，可先用工傷保險基金支付，其差額由納稅人在進行納稅申報時自行扣除。
十四、納稅人在銷售產品、商品過程中發生的現金折扣，準予扣除。
十五、納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除：
（一） 有嚴格的內部財務制度；
（二） 有明確的差旅費補貼標準；
（三） 有合法有效憑證（包括企業內部票據）。
十六、按現行財務會計制度規定，煤炭、礦山等采掘企業對井上固定資產和井下機器設備應計提折舊，對井下建筑物（主要包括主井、副井、風井、井底車場及運輸大巷等）不提折舊。企業按噸產量標準提取的維簡費，主要是用于礦山生產正常接續的開拓延伸、技術改造等，以確保礦井持續穩定和安全生產，提高效率。因此，對煤炭、礦山等采掘企業井下機器設備計提的折舊，準予扣除。
十七、納稅人通過工商行政管理部門批準的廣告公司制作廣告海報、宣傳單、燈箱及樓頂大型戶外廣告，且有廣告行業專用發票的，可作為廣告費按規定的比例進行扣除。不同時符合上述條件的，按業務宣傳費的相關規定進行扣除。
十八、納稅人通過租賃互聯網服務器空間建立網站，進行自我宣傳所支付的費用，按業務宣傳費的扣除規定進行扣除；其通過互聯網作為主要業務活動發生的相關銷售費用，準予扣除。
十九、對房地產開發企業按預收款收入繳納的營業稅、教育費附加、地方教育費附加、預征的土地增值稅等，按照收入與費用配比原則，在其對應的預收賬款按規定轉作收入時，準予扣除。
二十、納稅人按國家規定標準提取的冶金礦山維簡費、煤礦維簡費、煤炭生產安全費用，準予扣除。具體為：
（一） 冶金礦山維簡費
1．國有大中型冶金礦山企業18元/噸；
2．其他冶金礦山企業可根據自身條件在15至18元/噸的范圍內自行確定，并報當地主管地稅機關備案。
（二）煤礦維簡費。企業根據原煤實際產量，每月按噸煤8.50元在成本中提取。
（三） 煤炭生產安全費用
1．大中型煤礦
（1）高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發火嚴重和涌水量大的礦井噸煤3至8元；
（2）低瓦斯礦井噸煤2至5元；
（3）露天礦噸煤2至3元。具體提取標準由企業在上述標準和范圍內確定，并報當地主管地稅機關備案。
2．小型煤礦
（1）高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發火嚴重和涌水量大的礦井噸煤10元；
（2）低瓦斯礦井噸煤6元。
有關企業分類標準，按現行國家煤炭工業礦井設計規范標準執行；有關高、低瓦斯礦井和煤與瓦斯突出礦井的界定，按現行《煤礦安全規程》的規定執行。
二十一、納稅人用于捐贈的扣除限額，按應納稅所得額的規定比例計算。納稅人在進行年終納稅申報時，可先按納稅調整前所得計算捐贈扣除限額；之后，再在納稅申報表“其他納稅調整”欄目進行相應的調整。
二十二、實行核定征收企業所得稅的納稅人，其發生的財產損失、壞賬損失，不得扣除。
二十三、從
二○○五年十一月二十八日
冀公網安備 13010402002066號